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       “走出去”企业在处理出口退(免)税事项时,防范税收风险十分重要,主要包括以下几个方面。
       出口货物退(免)税备案单证风险
       出口货物备案单证主要分为三大类一小类:三大类是指购货合同(包括一笔购销合同下签订的补充合同等)、出口货物装货单(场站收据)和出口货物运输单据(海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据及邮政收据等承运人出具的货物单据);一小类是指出口企业承付运费的国内运输单证。根据政策规定,出口企业应在申报出口退(免)税后15日内进行单证备案。若有无法取得上述原始单证情况的,出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案,保存期为5年。
       如果出口企业未按上述要求进行备案或虚假备案的将会带来一定的税收风险。一是出口企业和其他单位未按规定装订、存放和保管备案单证的,主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚;二是未按规定进行备案的不予办理退税,按免税办理;三是出口企业提供虚假备案单证的,主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条的规定处罚;四是出口货物的提单或运单等备案单证为伪造、虚假应征税。
       出口退(免)税企业的分类管理
       根据政策规定,自2015年1月1日起出口企业按四类情况进行管理,并针对实际采取动态化手段随时发现问题可以调整企业类级。
       1.出口企业管理类别及标准是什么
       一类企业应同时符合以下6个条件:一是年末净资产大于当年已办理退(免)税额;二是纳税信用等级B级以上;三是配合国税机关实施出口退(免)税管理,并按规定收集、装订、存放相关凭证及备案单证;四是内部建立完善的出口退(免)税风险控制体系;五是未发生过违反出口退(免)税规定情形的;六是省国家税务局规定的其他风险可控条件的。
       二类企业是指除一类、三类和四类之外的企业。
       三类企业应符合下列条件之一:一是自首笔申报出口退(免)税之月起至评定当日未满12个月,或尚未申报过出口退(免)税的;二是上一年度内,累计6个月以上未申报出口退(免)税的和纳税信用等级为C级,或发生过违反出口退(免)税有关规定的情形,但尚未达到税务机关或司法机关处理标准的;三是存在省国家税务局规定的其他失信情形的。
       四类企业应符合下列条件之一:上一年度内,符合下列条件之一:一是纳税信用等级为D级的;二是发生过拒绝提供有关出口退(免)税账簿、凭证、资料等情形;三是因违反出口退(免)税有关规定,被税务机关或司法机关处理过的;四是海关信用管理类别认定为失信企业;五是外汇管理的分类管理等级为C级;六是存在省国家税务局规定的其他严重失信情形;七是截至评定之日,因骗取出口退税被停止出口退税权期限届满后未满2年的。
       2.出口企业类别动态管理的要求有哪些
       针对以上情形,出口企业应注意四类管理评定的动态管理。一是如果一类、二类和三类企业的纳税信用等级发生变化的,应及时组织评定并相应调整管理类别。二是一类、二类和三类发生有第四类企业情形之一的,应直接调整为四类。三是一类企业未按规定将原始凭证留存企业备查的,应直接调整为二类。四是一类、二类企业因涉嫌骗税被立案未结案的,暂按三类管理,待结案后调整类别;三类、四类企业因涉嫌骗税被立案未结案的,暂按原类别管理,待结案后调整管理类别。
       出口违规运作暂办退税风险
       出口企业在申报办理增值税及消费税退税时,如果出现退税审核疑点或发生违规行为的,应暂缓办理出口退税,已办理退税的,应暂扣企业其他已审核通过的应退税款,无其他应退税款或应退税款小于疑点退税额的,可由出口企业提供差额部分的担保。待排除相应疑点后,方可办理出口退税。
       一是存在或涉嫌存在《国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退(免)税管理的通知》(国税发〔2006〕24号)第二条规定的7种不予办理出口退税情况之一的。二是供货企业存在将货物发往非购货方地址或非该批出口业务出口口岸,且无盖有公章合理原因的书面说明材料。三是有关国内进货、出口收汇、付款、国内外运输费用凭证及相关合同不齐全无合理理由或内容及逻辑存在明显疑点的情况。四是该批出口货物已收汇,但供货企业实际收到货款及税款与应收货款及税款比率低于85%,且无盖有公章合理原因的书面说明材料。五是出口货物非购买方付款占应收款比率15%以上,且无盖有公章合理原因的书面说明材料。六是存在其他暂时无法排除的明显疑点的情况。
       其他情形下的税收风险防范
       出口企业除发生上述情形存在税收风险以外,还应当注意以下两个方面。一是出口关注商品。出口企业出口含有消费税的关注商品其出口数量、单价、金额增长异常的,暂扣退税。二是外购异地报关。出口企业从本地或外地采购货物在涉嫌骗税多发口岸报关出口的,并且离境口岸货物出口额高于本口岸平均增长率,暂扣退税。

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